自2018年12月财政部发布《管理会计应用指引803号——行政事业单位》（以下简称《应用指引》）以后，管理会计在行政事业单位中的应用进入全面推广阶段。科研事业单位作为我国科学研究与技术创新的中坚力量，其发展的持续性和稳定性尤为重要。因此，如何进一步完善管理会计工作，有效应用管理会计工具，从而强化内部管理，实现发展目标，成为科研单位当前一大重要课题。
辅助决策强化管理的有效手段
中国科学院上海技术物理研究所总会计师徐勇在接受《中国会计报》记者采访时表示，新时代下，行政事业单位应不断改革与创新，提升公共资源利用效率和产出效益，以满足经济社会发展更高层次的需要。
“管理会计是行政事业单位实现管理改革与创新的重要工具和有效手段。加强管理会计工作有助于提升行政事业单位管理决策的准确性、科学性，减少资源浪费，强化内部管理，提高服务水平和服务质量。”她补充道。
徐勇进一步表示，科研单位以财政资金为主、以重大科研成果产出为使命，围绕科研项目进行管理。管理会计的应用对于科研单位而言，在宏观层面上，能够帮助其科学分析过去，有效控制现在，正确规划未来。在微观层面上，一方面能够促进改善科研经费预算管理，确保科研资金的合理使用，提高资金利用效率和效益；另一方面有利于提升单位核心竞争力，优化科研资源配置，促进和保障科研成果产出，最大程度地提高单位效益。
“管理会计应用是科研单位不断深化科研经费管理、提高经费使用效益的必然趋势和必要手段。”她说。
“管理会计工作应成为贯穿行政事业单位年度工作始末的一项保障性工作。”中国农业科学院农业信息研究所财务处处长李锋说，《应用指引》等一系列指导性文件为行政事业单位推进相关工作提供了帮助、指明了方向。
与此同时，李锋表示，不同类型、不同地区的单位受历史发展与业务开展等因素影响，在管理会计的具体应用层面存在一定差异。这些差异导致的实务问题应成为行政事业单位下一步重点探索和解决方向。
“现阶段，科研单位相较于企业和以公立医院为代表的事业单位来说，在管理会计的推广与应用上仍存在不小差距。对此，科研单位应提起高度重视，不断提升管理会计意识，加强管理会计理论研究与实践探索，借鉴其他行业先进经验，在《应用指引》等文件指导下，有效提升管理水平，提高管理效益。”李锋说。
多种工具应用为单位发展赋能
徐勇表示，现阶段，科研单位管理会计工作已取得初步成效，一些管理会计工具得到普遍应用。
例如，当前，多数科研单位已将全部资金纳入预算管理，树立起“先预算后支出”的规则意识，形成“有预算必考核”的管理流程，尤其是科研项目资金预算管理不断完善。实行预算管理有力保障了科研单位经济业务活动的有序开展，资金支出的安全、规范，使用效果的追踪问效。
此外，科研单位大多已开展成本管理工作，包括日常运行成本、科研项目成本等，切实落实“过紧日子”要求，为科研单位更高效地利用科研资金、提升资金使用效益起到积极作用。
“科研单位已在多个领域实施绩效管理，包括对部门、对人员、对科研业务活动、对职能管理工作等，通常采用‘通用绩效指标+个性化指标’的方法，其中包含关键业绩指标，并通过系数值体现。”徐勇补充道。
李锋与其所在单位网络中心主任仲跻亮一同，以中国农业科学院管理会计工作实践为例，向记者介绍了“数字农科院”系统建设的有益经验。
他们表示，历经3年的建设，该项目实现了1.0到3.0的跨越式发展，形成“数据管理、数据决策、数据创新、业财融合”的数字化科研治理与决策体系，赋能科研创新。
记者了解到，“数字农科院3.0”已为农科院近两万人提供7×24小时的在线服务，通用功能已全院上线，院机关及27个院属单位进行了个性化实施。该平台以“院所一体、所内一体、院级一体”的三位一体管理思想为指导，重点打造院所两级业务一体化管理系统，即以“横向一张网，纵向一条龙”为建设目标，打通院所间各业务协同环节，实现所内科研、人事、财务等核心业务一体化管理，院机关各部门间数据授权共享。
“在数字化财务方面，我院实现集中统一核算、业财融合、业务标准化及规范化。”李锋介绍称，通过“数字农科院”项目，其单位业务内控水平全面提升，集基础数据库、预算管理、项目管理、收入管理、支出管理、借款管理、报销管理、发票管理、财务集成、合同管理、基础报表中心等功能为一体，实现了对内控制度规范等统一管理、对内控管理业务数据统一管理、对内控风险统一监控管理、对风险处理和内控工作流程统一管理。
突破个性难点优化应用环境
“相较于其他单位，科研单位的特点使得其管理会计应用的实际效果与预期目标存在一定差异。”李锋说，科研单位的公益属性决定了其非营利性。因此，对于成本管理的需求偏弱；科研单位研究工作具有任务导向性，往往会削弱其预算管理的准确性；在绩效管理方面，科研工作进展可能会与原定的技术路线存在差异。技术路线的调整会导致工作进展与成果的不确定性，使得绩效目标难以确定，绩效考核难度加大。
“管理会计在科研单位的应用处于起步阶段，可参考学习的经验和案例相对较少。科研单位因学科、领域不同，其管理会计应用环境各有特点，相互之间的可借鉴之处比较有限。”徐勇进一步表示，科研单位以科研人员为主体、科学研究为主业，科研项目非标准化、个性化较强，科研过程要求一定灵活性，科研产出存在不确定性，这些特点使得单位管理会计应用的难度提升。
她举例解释道，科研单位以科学研究为主业的属性使得管理会计应用环境独特性较强、对象个性化强，在方案和制度的设计与落地上，理论与实务之间差距较大。例如，在战略管理方面，战略地图的各个维度要充分具体化难；科研项目的个性化给目标成本的确定、标准成本模型的建立带来一定阻碍；在绩效管理方面，科研单位能量化指标少、非量化指标多，导致考核结果易受主观判断影响。
“科研项目会计信息的准确性难以客观衡量。”徐勇认为，会计信息质量对管理会计工作的影响是基础性甚至是决定性的。科研经费的支配权主要由课题负责人负责，针对支出的必要性、成本匹配的合理性以及与真实科研情况的一致性，相关人员难以准确判断。
“会计信息是否真实、是否能够反映科研实际，与课题负责人的专业水平、责任意识以及对政策的把握程度有很大关系。如何确保科研项目会计信息质量的可靠性是科研单位的一大难点。”徐勇总结道。
在李锋看来，管理会计应用环境的优化有助于促进科研事业单位管理会计应用水平的提高，进而促进单位可持续发展。对此，他从三方面提出优化建议。
在资金支持方面，李锋认为，应进一步加大对科研事业单位基本运行经费的支持力度，包括人员薪酬发放以及科研设施设备运行维护的资金等，为科研人员创造一个安心研究、凝心聚力谋发展的财力保障环境。
在宣传推广方面，应不断拓展宣传推广范围，不仅要覆盖基层财务人员，更要面向单位领导班子。
“只有让决策层认识到管理会计的重要性并予以普及推广，同时配备相应人才队伍推进实施，才能有效促进管理会计的深度应用。”李锋说。
在人才建设方面，李锋表示，除了做好培训之外，应重视对财务人员的培养、选拔和使用，使其在单位决策中拥有更多话语权，提高财务人员应用管理会计的主动性。
（责任编辑：韩福恒），《中国会计报》
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