摘要：本文从我国企业管理会计实施现状出发，分析指出目前我国企业管理会计存在的困境：缺乏顶层设计、实施中重会计而轻管理、聚焦内部因素而忽略外部环境、重视数学模型而忽略应用环境、高素质管理人员缺失，并从顶层设计、财务共享、司库管理、业务管理、风险防控、人才培养六个层面提出实现路径。
关键词：管理会计；业管融合；困境分析；实现路径
自财政部于2014年发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》以来，我国管理会计理论和实践不断创新发展，虽然取得了一些进步，但仍面临一些困境。本文在对目前我国企业管理会计实施现状进行分析的基础上，提出构建管理会计与业务融合发展的管理会计体系与模式，创新我国管理会计发展之路。
一、困境分析：
我国企业管理会计实施现状透视
（一）管理会计在企业的推广实施缺乏顶层设计
顶层设计是企业管理会计推广实施成败的关键因素。然而目前很多企业推广实施管理会计缺乏顶层设计，并没有将此作为“一把手工程”，未由董事长、总经理亲自抓、亲自管，会计部门与业务部门也缺乏整体统筹和协调，而是由总会计师具体负责推进，会计部门具体负责实施。实际上，企业管理会计推广实施的主要场景是业务部门负责的采购、生产、销售、投资等，但由于缺乏顶层设计，管理会计推广实施最后成了会计部门的主要任务，形成了“会计部门要业务部门用”而非“业务部门自己要用”的局面，导致企业业务部门缺乏实施管理会计的内生动力。
（二）管理会计实施过程重会计、轻管理
管理会计是一项将会计工作与业务工作相融合的具有交叉性和综合性的工作。但在我国企业实施管理会计过程中，往往过于强调管理会计的数学模型、计算公式的会计计量功能，而忽视管理会计在加强全面预算、成本控制、提质增效、绩效考核等方面的管理性功能。因此，长期以来企业管理会计工作都是由会计部门负责，与企业的生产经营活动脱节，导致无法为生产经营活动提供及时、有效的数据，难以发挥管理会计价值创造的作用。实际上，虽然业务经营决策需要以数据为基础，但提供数据的部门并不局限于会计部门，业务部门也能提供业务经营决策所需数据，业务部门人员均有能力掌握和使用实施管理会计的技术与方法。非会计化将是管理会计的一种发展趋势。
（三）管理会计聚焦内部因素而忽略外部环境
长期以来，会计理论界和实务界都强调企业管理会计是对内会计，是聚焦内部管理、以提供决策所需数据服务决策为目的实施的会计活动。在进行预测、决策过程中往往只考虑内部条件、关注内部因素，追求的是在外部环境不变的情况下内部决策的最优化。但事实上，党和国家的方针政策、国家法律法规、国际竞争格局等始终处在不断发展变化中，这些外部环境因素的变化都会对决策有一定的影响。此外，受限于企业现行信息系统的封闭性导致无法采集大量外部数据，企业实施管理会计往往只利用企业内部数据，一味强调管理会计数据的可靠性，处处以管理会计模型和计算公式作为计算判断的依据，结果往往很难被业务部门重视和采纳。
（四）管理会计重视数学模型而忽视应用环境
我国企业实施管理会计往往擅长用数学模型和公式（如经济订货量模型、量本利分析法、成本性态分析法、边际分析法、成本——效益分析法等）进行测算，这些数学模型和公式的应用往往需要满足一定的条件（如采用经济订货量模型确定企业原材料采购数量，其限制条件是企业原材料均匀耗用、外部供应原材料市场不存在缺货现象、所订原材料能一次性供货、没有数量折扣优化等前提条件），且与特定的市场环境、供销模式和企业的生产经营方式密切相关，导致测算出的结果往往与实际情况差距很大，无法满足企业生产经营决策需要。
（五）高素质管理会计人员缺失影响管理会计实施
传统的会计人员习惯按企业会计准则事后核算企业已发生的业务，缺乏用商业素养支撑企业发展战略、支持企业经营决策、服务企业业务发展，为企业创造价值和防控企业风险的能力。并且由于会计人员管理会计能力跟不上，所以在日常工作中除了做好会计核算工作外，对管理会计工作投入的精力不够，影响企业管理会计实践成效。
二、走出困境：
实施业管融合发展的管理会计
2016年财政部印发的《管理会计基本指引》明确提出管理会计应遵循融合性原则。管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。因此，笔者认为，为使管理会计更好地服务于企业高质量发展目标，提升企业价值创造能力，企业应从以下六个层面推动实现业管融合发展的管理会计。
（一）顶层设计层面
企业应加强业管融合发展的管理会计顶层设计，统筹制定实施业管融合发展的管理会计规划，建立健全组织体系、流程体系和监督体系。具体包括：把实施业管融合发展的管理会计作为“一把手工程”，结合发展战略、业务需求、管理会计工作情况，以支撑战略为导向，以支持决策为手段，以服务业务为目标，降本增收、挖潜增效，为企业创造价值；完善业管融合发展的管理会计运行机制，成立以“一把手”担任组长的业管融合发展管理会计领导小组，负责定方案、定人员、定措施、定目标，同时聚焦压降成本、提高收益、提升管理等目标，建制度、定机制、明责任、抓落实、见成效，力促形成常态化工作机制，自主推进业管融合发展的管理会计；建立实施业管融合发展的管理会计监督机制，定期召开推进会，实时掌握、重点监督业管融合发展的管理会计实施情况，促进管理会计与业务发展融入、融合、融通、融洽。
（二）财务共享层面
目前，我国企业财务共享服务已从统筹会计核算、费用集中报销、资金统一管理向决策支持、资本运作、成本管控、风险管理等领域发展。企业管理会计应通过财务共享中心提供的数据对业务流程进行精简优化和标准化，以帮助和促进企业降本增效、提高效率，从而为企业创造更大的价值。与此同时，得益于大数据技术，财务共享服务中心可通过对企业生产经营和财务数据进行归集、挖掘、利用和共享，并利用管理会计技术和方法为业务部门出谋划策，推动企业战略制定、决策支持、预算管理、资金筹措、成本控制、绩效评价等更加高效、顺畅地开展，以促进管理会计助力企业价值创造作用的发挥。
（三）司库管理层面
管理会计的最大专业性体现为优化资金资源配置和管理。基于资金资源管理这一核心，业管融合的管理会计建立了货币时间价值、现值、终值、净现值、内含收益率、资金成本、资金结构以及相关性、敏感性和安全边际分析等管理会计的专业体系。在司库管理中实施业管融合的管理会计，企业要做好顶层设计，完善制度体系和管理架构，实施在线运行和实时决策，建立总部决策、平台实施、基层执行的管理会计模式，将资金集中、融资统筹、金融投资、收付结算、资金计划、风险监控纳入管理会计体系，实现集约管理和动态优化。
（四）业务管理层面
企业应树立“全面、全员、全流程”的管理会计实施理念，既要坚守“支撑战略、支持决策、服务业务、创造价值、防控风险”的功能定位，更要全面强化业务前端精准预测、业务中端精细管控、业务后端精确评价。主要包括：通过数据分析、挖掘和利用主动融入业务事前、事中、事后管理，实现由战略规划到年度预算、由预算到组织生产经营、由生产经营到绩效评价和考核的闭环联动机制，以提高企业价值创造能力。注重业务源头管控，加强产品研发设计、工程造价等前瞻性成本控制；抓好业务过程管控，持续推进科技创新、工艺优化、流程再造、采购协同等方式降本增效；创新业务管控方式，推进目标成本管理，加强责任成本控制；强化业管融合的考核和激励，层层压实责任，激发内生动力。
（五）风险防控层面
企业应建设包含业务风险预测、预警、防控及结果展示功能在内的业务风险防控数据平台。该平台应与业务系统高度集成，并与产业链相关企业对接构建各业务环节风险模型，进行智能化动态监控，以发现风险并作出实时预警。同时，企业应对业务风险防控全过程实施闭环管理，从业务风险防控体系建设到业务风险防控处置、整改全过程都应实施可视化监控，并最终形成业务风险防控分析报告。此外，企业应运用数字化手段，并结合相关业务场景，对业务风险防控实施动态监控，以对所发现的异常情况进行实时预警并及时采取防控措施。
（六）人才培养层面
企业在管理会计人才培养中应建立合理的管理会计人员知识结构，同时，管理会计人员必须深入业务，在服务业务的过程中了解和实施管理会计，并通过充分的沟通对业务起到主动引导作用，促进企业价值创造。
会计包括财务会计与管理会计两个方向，大多数人只了解财务会计职称证书，管理会计方向的证书了解甚少，可以简单看下会计证书对比。
管理会计师CNMA是由北京国家会计学院推出的管理会计能力水平证书项目，分为初、中、高三个等级，致力于培养具有国际视野、符合中国国情、具有鲜明中国特色的管理会计师人才。
关于管理会计师，点击以下文章可以了解更多
咨询学服宁老师：naicnma（微信），或致电176-1175-1681