提起研发费用，好像最牛的样子。从某种意义上来说，研发费用已经与专项资金、创新能力、企业竞争力产生了关联，有沦落成比赛吹牛的迹象。花海的浪漫、神话的唯美、所谓的研发邂逅、只是初创企业对世人遥远的倾诉、亦或是一场梦幻、湮灭在别愁伤絮。也许只是会计核算中的过客，如烟火如云，如梦亦如幻，在残酷的搬砖世界终会消散。
无可辩驳，研发费用确实很重要。至少有3类研发费用专项报告为其保驾护航（用于税务的叫研发费用加计扣除报告；用于申请高新技术企业的叫3年研发费用专项审计报告；用于骗补的叫研发费用专项审计报告。）。其实都是一套数据，来来回回的瞎倒腾。
一、核算风云
1、会计核算口径，由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）规范。
友情提示：其主要目的是为了准确核算研发活动支出，无过多限制条件。
2、高新技术企业认定口径，由《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）规范。
友情提示：高新技术企业申请按8大领域框定。分别是：
电子信息；生物与新医药；
航空航天；新材料；
高技术服务；新能源与节能；
资源与环境；先进制造与自动化。
3、加计扣除税收规定口径，由财税〔2015〕119号文件和国家税务总局2015年第97号公告、国家税务总局2017年第40号公告规范。
友情提示：加计扣除采用了6大负面清单，实质是扩大了加计扣除范围。
6大负面清单行业包括：
烟草制造业、住宿和餐饮业
批发和零售业、房地产业
租赁和商务服务业、娱乐业。
4、重点异同
点一：研发活动形成产品对外销售
研发费用加计扣除：企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
友情提示：这条很为常见，尤其材料占比高的企业，因为材料有个最终去向的问题，材料的最终去向是研发过程损耗掉了？还是对外销售？或者形成废料处置了？亦或赠送给客户了？
高新技术企业研发费用：对于研发活动形成产品对外销售，无相关要求。
点二：研发人员/科技人员工作时间
研发费用加计扣除：对于直接从事研发活动人员工作时间没有要求。
高新技术企业科技人员指标：企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；
- 科技人员
企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。
- 职工总数
企业职工总数包括企业在职、兼职和临时聘用人员。在职人员可以通过企业是否签订了劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别；兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作183天以上。
点三：人员人工费用
高新技术企业：包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。
科技人员：企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。
研发费用加计扣除：指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。
点四：固定资产、无形资产同时用于非研发活动的。
研发费用加计扣除：用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
高新技术企业研发费用：对于同时用于非研发活动的，未有明确规定。
点五：其他相关费用扣除限额
研发费用加计扣除：财税〔2015〕119号文件参照高新技术企业研发费用的相关规定，明确与研发活动直接相关的其它相关费用，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。（2021年开始可以按项目汇总限额）。
高新技术企业：其他相关费用，一般不得超过研究开发总费用的20%。
二、内控小风云
与研发活动相关的内部控制，如立项、预算、验收、结题等。不过这些大多属于企业内部资料，可以后续突击补充，自己哄自己。
1、研发项目立项
确定研发目标、研发预算、研发项目组成员名单和研发所需设备等。研发项目组长编制《项目 可行性研究报告》和《研究开发项目计划书》，并提交研发分管负责人、总经理 审批后完成项目立项。研发项目组成员名单和研发设备清单分别报送至财务部、人事部和设备主管部门审批，作为研发人员薪酬归集、研发设备折旧及水电费分摊依据。
2、研发费用核算归集
公司研发费用主要由研发人员工资、研发部门领料、研发设备折旧及电费支出构成。公司研发阶段的费用按研发项目单独归集核算，具体情况如下：
（1）人工费用
公司研发费用中的人工费用归集并核算直接从事研发活动人员的工资薪金、社保公积金等薪酬费用。人事部每月根据员工考勤情况计算工资，编制工资明 细表，工资明细表经人事主管及财务总监复核并审批。财务部根据工资明细表 将研发人员的薪酬按照所从事研发项目进行归集，并计入研发费用。由于公司 研发人员均为专职研发人员，人工费用不涉及研发费用和其他费用之间的分摊。
（2）材料费用
研发人员根据所参与项目需求填写领料单，领料单注明领料人、领料内容、领料数量以及领料用于研发等信息。领料单经主管部门审批后作出库处理。财 务部每月根据各研发项目成员实际领料情况归集并核算研发费用中的材料费用， 研发领料金额按照各物料月末一次加权平均出库价格和实际领料数量计算。公 司出于管理成本考虑，将生产废料和研发废料一并处置，未单独建立台账对研 发废料进行登记管理。
（3）设备折旧及电费支出
财务部每月根据研发设备清单将相关设备折旧费及电费支出归集至各研发项目。研发期间若需临时借用生产设备，研发项目成员则记录研发占用生产设备的工时，财务部根据占用工时的比例对相应设备的折旧费在研发费用和生产成本之间进行分摊。
3、研发项目验收
研发项目完成后由研发分管负责人、财务总监和总经理组成研发项目验收组，对研发目标完成情况、研发项目成果及研发经费使用情况进行评审验收， 结项后相应项目项下不再进行费用归集。
只有建立健全与研发活动相关的内部控制，才能确保研发费用真实准确，不然就会陷入硬凑数的平凡之路，这是一个战略问题。
来源：王耀武会计小历史
会计包括财务会计与管理会计两个方向，大多数人只了解财务会计职称证书，管理会计方向的证书了解甚少，可以简单看下会计证书对比。
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