对于自然人通过税务机关门临代开发票核定征收避税的问题，近年来也成为税务机关关注的焦点：
比如甲个人（户籍地和经常居住地均为深圳），其和上海一家公司签订一份服务协议，上海公司需要向甲个人支付服务费。正常这种公司向个人支付款项，一般应该是在接受劳务公司所在地即上海的税务机关申请代开门临发票。但是，上海把握的政策口径是，对于代开自然人一般服务费（咨询费）项目，个人所得税按照“劳务报酬所得”，在开票环节不征收，但会注明个人所得税由支付单位代扣代缴。则支付单位（上海公司）需要在电子税务局给甲个人按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税，税率是20%起步，年底这部分所得还要并入甲个人的综合所得汇总申报纳税。
但是，过往有些地方存在漏洞，即比如国内的A地税务机关，可以为自然人代开门临发票，个人所得税在代开环节直接按“经营所得”核定征收个人所得税（一般是千分之几到百分之一、二左右，各地不一样），此时发票备注栏中就不会备注个人所得税由支付单位代扣代缴。且经营所得核定代扣后，也不需要并入综合所得申报纳税。但是，这里的A地，既不是甲个人的户籍地和经常居住地，也不是接受劳务公司的所在地，而就是一个因为征管存在漏洞的地区。
实际上，对于自然人门临大额代开，税务机关已经在开展集中检查。前期新闻也有报道，威海警方查处了一起利用自然人门临代开核定个税虚开发票和偷税的案子。
近日，网上有信息传出来，湖南省税务局工作安排，2022年12月1日后，将对身份证件号码和购方识别号（或身份证件号码）均不在湖南省的开票申请人的开票行为进行线上阻断。具体来看，一是购货方和销货方都不是湖南省内的纳税人，不能在电子税务局提交代开发票申请。二是还将在电子税务局代开增值税普通发票环节增加监控规则，如果代开人的属地是异地，会对纳税人发出提示，并进行线上阻断，暂不办理。
我们认为，采取类似湖南省税务局这种做法的税务机关会越来越多。同时，我们预计在金税四期的全电发票全面上线推广后，未来税务机关自然人门临代开发票的权限会全部取消，后期自然人给企业提供服务，需要代开发票的，估计会全部转为线上开具，即通过个人所得税APP登录认证后，直接通过系统开具电子发票给对应企业。同时，对于各种类型劳务，哪些能按经营所得征收个人所得税（比如修理修配、加工制作、装卸搬运等），哪些属于劳务报酬由支付单位代扣代缴，可能由省级税务机关直接在后台将规则设定好，系统可能根据一定的规则（比如以开票自然人认证的身份证信息、亦或接受劳务单位的所在地信息确定税款的归属地并匹配对应的税务机关），这样就能彻底堵住下面各地税务机关门临代开的违规核定问题。比如，山东税务机关已经在试点自然人代开必须先扫脸认证后才能开具发票，这些措施估计在未来金税四期不断优化，结合增值税全电发票实施都会实现。
所以，金税四期实际上不是简单的一个程序上线，金税四期实际上不断在路上，未来的税收征管的整体格局就是在大数据和信息化的背景下，通过不断优化的信息化征管机制去堵塞征管漏洞，识别税收风险并开展风险应对。
来源：公众号：财税星空 作者：赵国庆
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