管理会计示范案例
“十四五”时期，会计改革与发展进入以变革融合、提质增效为特征的新阶段。2021年11月，财政部印发了《会计改革与发展“十四五”规划纲要》，提出了“推动会计职能对内拓展”的主要任务，而全面深化管理会计应用，即是推动会计职能对内拓展的重要任务之一。早在“十三五”初期，财政部就做出了构建中国特色的管理会计指引体系的总体工作部署，形成了以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系。经过几年的努力，我国管理会计理论研究成果不断丰富，管理会计信息化支撑蓬勃发展，管理会计人才队伍培养和建设不断加强，管理会计应用实践取得了丰硕的成果。2017年，财政部组织了全国范围内的管理会计案例遴选和评审；2019年，财政部组织专家编纂出版了《管理会计示范案例集》。示范案例的开发成为了我国管理会计实践经验总结的重要方式和手段，许多管理会计应用实践的优秀企业也纷纷总结自己的实践经验，形成优秀的示范性案例。但是由于许多企业对示范性案例开发经验不足，导致优秀的应用实践没有形成很好的示范案例，从而失去了讲好自己企业管理会计应用故事的机会。
本文结合笔者主持开展财政部2016年管理会计发展规划专项《案例库的开发与构建研究》课题的研究过程和相关的调研体会，对示范性案例的定义、目标、特征、内容结构等方面问题进行初步探讨。
示范性案例概念
案例，是一种描述，一种记录，一种介绍，是对特定情境某个事件的客观描述，是人们所经历的故事当中的有意截取。案例通常可分为研究性案例、教学性案例、示范性案例。研究性案例是面向研究，用于对某个问题进行研究和阐述的事实描述，其目的在于对研究有价值，为研究服务；教学性案例是面向教学，用于向人们传递有针对性教育意义的知识和信息，其目的在于能更好服务于教学，传递知识、引起思考、进行教育；示范性案例主要是面向实践性的应用教育，其目的是为相关人们提供模式、行为等的示范性，以帮助人们快速掌握实践的要领，结合自身的特点、有效地应用案例的经验总结。示范性案例评判的核心标准是案例是否能够达到示范性的效果。如何能够将一个成功的实践应用通过文字描述的方式展示给学习者，为学习者提供有效的示范学习效果，是示范性案例最为重要的工作。
管理会计示范性案例的目标
示范性案例作为中国管理会计指引体系的组成部分，其建设的直接目标是与《管理会计应用指引》相配套，为各单位学习、应用管理会计工具方法的实践活动提供操作性示范与交流，推进管理会计产、学、研、政一体化，最终将管理会计转化为生产力。这一目标是是示范案例开发的总体要求，也是主要建设原则和指导思想，决定着示范案例的特征与规范、评选标准和应用机制等。
示范案例的指导和示范效应是其基本目标。
示范性案例的特征
与学术研究性案例和教学型案例不同，示范案例是指某单位在特定情境下对某个事件进行记录、介绍以及事件过程的客观描述。具体到管理会计示范案例则是指某单位在特定情境下，对运用具体管理会计工具方法解决特定管理问题这一事件过程进行记录、介绍和客观描述。其基本特征包括：
1. 示范性
示范性是管理会计示范案例的首要特点，也是其与一般的管理案例最显著的区别。一般性的管理案例强调的是对管理知识和理论的诠释、验证或创新理论，而示范性案例强调的是对实践经验过程的描述和总结，为管理会计工具与方法的应用提供实践操作过程示范。
2. 实战性
示范性案例来源于实践，指导于实践。因此，实战性是示范性案例的又一大特点。它强调取材完全来自管理实践，再现管理实践情境，能够让学习者通过置身于真实的管理情境中，结合自身的管理实践问题，采用和借鉴示范案例中给予的明确解决办法来解决自我实践中面临的同类问题，从而达到案例示范和推广的效果。
3. 详实性
为了达到示范和实战的效果，示范性案例需要详实的情景再现。从案例应用前的背景、环境、面临的问题、采取的策略、选择的过程、实践的流程，以及事后的结果、方法的修正等等都应该详尽地给予描述，尤其是实践的过程描述是示范性案例能够起到成功示范效果的关键所在。
4. 客观性
示范性案例的描述应该是客观的。案例写作者应该站在一个公正、客观的角度去叙述案例。案例写作者的定位应该是案例的实践者，而非案例的评价者。案例的写作是一个过程的记录，无论是案例实践中的问题，还是过程，以及最后的结果都应该以真实、客观为基本准绳。
5. 聚焦性
示范性案例描述的不是应用单位所有管理会计问题或者综合性管理会计问题的解决路径，而是聚焦于某一点或某一类具体问题，而这一点或问题不在小，而在精准。
6. 唯一性
示范性案例是对实践过程的客观描述，这个过程的发生是唯一客观存在的，最终的解决方案也是唯一客观存在的（但不一定是最优的）。这是示范性案例与教学型案例的一个重要区别。教学型案例中，可能会介绍多种理论知识和方法，以及不同的方法应用产生的不同结果。而示范性案例就是对一个过程和一个结果的描述。
7. 典型性
示范性案例应是共性与个性的统一体，从表现形态看，尽管它是个别的实践单位应用成果的总结，是个别性。但这种个别性却蕴含着管理的某种共同性和普遍性，即在同类管理问题中具有较强的代表性，能揭示管理问题的某些共性本质。只有这样，案例学习者才能通过对该示范案例的学习，把握管理的共性规律，将案例所学融会贯通、举一反三，应用到自己的实践过程中。
8. 正向性
示范性案例中的应用是对管理会计工具方法在实践应用中的探索，其方法的采用、过程的选择都是在特定环境下由实践者做出的研判，采取的措施和得出的结论。其结果不一定是最优的，客观上可能还存在着更为优秀的解决办法，但是相对来说，其结果是正向的、优秀的，解决问题的办法是可推广的。
9. 时效性
示范性案例需要具有时效性的特点。在客观环境不发生重大改变的前提下，示范性案例至少在案例形成后相对较长时期（比如3年以上）内具有有效的推广价值。
小结
管理会计示范案例是对运用管理会计工具方法解决特定管理问题实践过程的详细记录和客观描述，其目的是为相关组织和人员提供管理过程的示范性，以帮助人们快速掌握实践的要领，结合自身的特点、有效地应用管理实践经验。示范案例评判的核心标准是案例是否能够达到示范性的效果。如何能够将一个成功的实践应用通过文字描述的方式展示给学习者，为学习者提供有效的示范学习效果，是示范性案例最为重要的工作。
作者：北京国家会计学院副教授 贺颖奇
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