2014年财政部出台《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，逐步建立起包括基本指引、应用指引和案例库在内的管理会计指引体系，提供了科学完备的顶层设计。但从近几年管理会计实际推广应用实践看，仍需要进一步把握核心内容，选准切入点，有效打通一般性指引体系与个性化管理会计应用关口，才能使管理会计更好发挥作用。
管理会计推广应用评价问题
管理会计具有鲜明的个性化特点，单位所处的行业不同、规模不同、发展阶段不同，管理会计的具体应用和表现形式也会不同。管理会计指引体系是科学参考不是教条模式，只是起指导性作用，而非强制性规定。各个单位在学习应用管理会计指引体系相关内容时，必须要结合自身实际进行创造性发挥，立足业务进行各种对照、选择、细化、组合才能真正发挥作用。
从单位的角度评判，经营管理实践效果是检验管理会计推广应用水平的标准。在评价单位管理会计推广应用效果时，要立足实际，强化质量意识和结果导向，主要从应用后能否有效优化单位资源配置，提升价值创造能力角度来评价，而不是从管理会计应用领域多少、采用多少新的管理会计工具方法来进行评价。同时，还要注意处理好管理会计应用内容与质量提升的关系，提升是对单位已选择的管理会计内容总结提升，这种总结提升做精做细有利于单位把握管理规律掌握主动性进而不断提升管理效益，这是动态的，必要的，随业务开展持续改进的。
管理会计推广应用方法问题
从当前各单位管理会计推广应用实践来看，由于多数单位缺乏管理会计体制机制和职能岗位，对管理会计相关人员缺乏必要的教育培训，导致在这一环节还存在一些模糊认识，包括管理会计应用领域求大求全、套用一般性管理会计工具方法、用财务信息系统代替管理会计实务创新等。
针对上述问题，作者认为，单位管理会计推广应用应将管理会计应用与解决实际问题相结合，从单位经营管理中的实际问题入手对症下药，采取“问题——方法”的思路展开，先学会查找问题，分析问题性质、成因和关系，进而按照问题性质类别和客观条件选用相应的管理会计工具方法，然后在解决问题的过程中对相关管理会计工具方法进行细化创新，形成具有本单位特色的行之有效的管理会计体制机制和标准体系、工具方法体系。
总之，要将管理会计应用融入单位经营管理全局中，围绕解决难题展开，并在解决问题过程中不断检验和改进，最终探索形成一套适合自身融入整体业务的活的管理会计方法体系，而不是脱离单位具体发展部署和业务需求引入一套新的理念模板，打乱正常业务秩序搞强行的衔接和提升。
围绕“计划——指标——报表”开展单位管理会计系统建设
在管理会计推广应用过程中，一些单位反映面对管理会计诸多内容，自主开展管理会计应用的时候难以理清主线无从下手。虽然已经认识到管理会计很重要很必要，有深入应用的想法，但难以在纷繁复杂的经营管理活动中找到最佳的载体和切入点来全面整合相关业务，将管理会计各项理念、要求和工具方法进行有效集成应用。由于载体抓手找不准，极易在实践中造成财务业务“两张皮”和改革不系统、碎片化等问题。
针对上述问题，作者认为，可以考虑按照“计划——指标——报表”的思路，以单位管理计划、指标、报表为载体和抓手，吸收整合应用管理会计各项先进的工具方法，推进单位管理会计的科学深入应用。
一是突出计划工作的引领作用。从功能定位上讲，管理会计需要针对企业管理部门编制计划、作出决策、控制经济活动的需要，记录和分析经济业务，“捕捉”和呈报管理信息，并直接参与决策控制过程。
当今时代，面对新的科技革命和产业变革，企业要不断适应复杂变化的环境，只有科学地制定计划才可能协调与平衡多方面的活动，实现生存和发展。管理会计中推广普及的企业资源计划（ERP）软件，也强调在信息化技术支持下发挥好计划作用来优化配置各种资源实现发展。因此，在单位管理会计应用过程中，要强调服务单位做好计划工作的原则和导向。
二是夯实指标体系的纽带作用。2016年，财政部发布的《管理会计基本指引》明确“单位应用管理会计，应遵循融合性原则。管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合”即“业财融合”。要真正实现“业财融合”，还需要凭借各类联系聚合业务与财务的管理会计指标，通过发挥这些枢纽性指标作用将各类平行的业务流、资金流、信息流结成一个科学的网络系统，并在各个关键节点集中展示业财信息。单位管理会计应用一个关键环节就是通过具有“业财融合”桥梁纽带作用的管理会计指标，将业务与财务之间联系集中准确反映出来，从而通过指标变化即可同步反映相关业务财务各方面的情况。当前单位管理会计应用要注意这个关键环节，研究自身业务活动性质规律，确定自身适用的管理会计指标，根据这些指标之间的结构关系构建并优化单位管理会计信息系统，对数据进行科学归类提炼，实现通过这些指标信息全面及时了解掌握形势环境变化及经营管理活动开展情况。
三是重视报表体系的支撑作用。单位管理人员了解各自负责的工作进展情况，开展管理活动都依靠相应的管理会计报表信息作为依据。会计部门为了满足单位管理人员不同需要，必须编制各类不同的内部报表，向各级管理人员提供情况。管理会计报表质量能够直接反映出单位管理会计应用和经营管理水平。即使有现代化信息技术支撑，单位也需要将相关信息分类汇集体现到管理会计报表中才能应用于经营管理活动。作为主要为内部管理人员提供企业计划和控制信息的管理会计工作，需要高度重视并发挥好专业报表的作用，科学设计各类报表结构形式，科学选择搭配各类管理会计指标，建立健全单位管理会计报表体系，通过编制管理会计报表来汇集各类信息提供给单位管理人员，使其能全面、及时、准确掌握单位各类经营管理活动开展情况。
之所以强调单位管理会计在推广应用中“计划、指标、报表”的作用，主要是因为其不仅可以集中体现了管理会计性质要求，而且在单位管理实践中具有普遍性，可以起到提纲挈领的关键作用。
首先是“计划、指标、报表”在战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等管理领域都有体现，贯穿单位经营管理全过程，对计划、指标、报表的各项改进可以运用并集中体现先进的管理会计理念和工具方法。
其次，“计划、指标、报表”是一直以来单位经营管理的常规载体和手段，单位管理人员比较熟悉，有实际的内容，且单位各类计划、指标、报表可以相互衔接。同时，从性质关系来讲，“计划、指标、报表”三者又是一体的，单位经营管理必然先有科学的计划，计划要分解落实到各个管理指标上，将各个管理指标汇集起来就形成与计划对应的报表，而计划的调整优化又需要依靠相关的指标和报表作参考。
笔者认为，以此作为切入点做细做实可保证单位管理会计应用与实际管理业务全面深入融为一体，不会改变单位经营管理体制框架和影响正常经营管理活动开展，既有先进性又有实用性。
（作者：王巨红 单位：河北省财政厅会计处），来源：《中国会计报》
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