当前，公立医院业务活动及资金资产管理日益复杂，收支规模不断扩大，经济运行压力不断加大，对成本核算的精细化管理需求日益增加。
为规范公立医院成本核算工作，提升医院内部管理水平和运营效率，近日，国家卫生健康委会同国家中医药管理局联合印发《关于印发公立医院成本核算规范的通知》，旨在健全现代医院各项管理制度，推进公立医院高质量发展。
有助于控制医院成本
中国医学科学院肿瘤医院总会计师徐元元在接受《中国会计报》记者采访时表示，建立有效的成本核算管理工具和机制不仅可以促进医院管理模式从粗放式向精细化、规范化转变，优化资源配置，提高运营效率，保障公立医院健康、可持续发展，而且可以发挥成本核算在医疗服务定价、公立医院成本控制和绩效评价中的作用，满足医院内部成本控制、医疗服务定价、绩效评价等特定成本信息需求，健全现代医院管理制度，推进公立医院高质量发展，更好地满足人民群众的基本医疗卫生服务需求。
《公立医院成本核算规范》（下称《规范》）要求医院开展成本核算应当以权责发生制为基础，以财务会计数据为准进行成本核算。对此，内蒙古自治区人民医院总会计师刘宏伟对记者表示，《规范》有助于公立医院在统一的标准和规范下开展成本核算，避免因为成本核算方法不一样影响内外部管理的需求；有助于公立医院在总额付费、单病种付费模式下，通过对成本发生和形成过程中的影响因素进行分析，寻找和发现可以控制的成本，并予以控制。
河南省人民医院总会计师李建军也对记者表示，《规范》旨在健全现代医院管理制度，规范公立医院成本核算，提升医院成本管控能力，推进公立医院高质量发展，具体体现在通过多维度、高精准成本核算与分析，发挥成本管理在全面预算管理、绩效管理、费用管控、医保定价等方面优化资源配置作用，提升公立医院经济管理水平和能力。
刘宏伟认为，《规范》明确成本核算的分类及核算方法，增加按疾病诊断相关分组（DRG）成本核算，有利于公立医院在此付费模式下分析各种成本管控措施产生的效果，并在医院运营管理中予以修正。
在《规范》要求下，医院根据自身实际情况确定提供成本核算数据的部门，有助于明确各个部门在医院运营中的部门职责，提高各个部门的责任心和工作的主观能动性，方便公立医院开展业财融合，实现一切医疗业务数据化和一切数据业务化。
此外，《规范》要求医院设置与成本相关的绩效考核指标，把成本效益原则作为医院绩效考核的基本原则，把成本核算与绩效考核密切地联系在一起，有助于公立医院衡量医院整体运营效率和内部各个部门局部效率，衡量医疗业务实施效果，以及各种专项资金实施产生的效益，也有助于公立医院在医保付费一定的情况下，实施成本领先战略，控制医院的成本。
对照《规范》，公立医院应该从哪些方面开展成本核算？遵循哪些原则？
李建军表示，《规范》已明确提出公立医院应当进行科室、诊次、床日、医疗服务项目、病种、DRG、病种分值法（DIP）等多维度成本核算。随着DIP付费政策的落地实施，公立医院理应主动应变、科学求变，在完善成本核算体系基础上，探索开展DIP分组模式下的病种核算。
刘宏伟认为，公立医院开展成本核算应遵循相关性、真实性、适应性、及时性、可比性、重要性六大原则。
徐元元则认为，在具体开展成本核算时，首先，公立医院应建立成本核算制度，财务会计有关明细科目设置和辅助核算应当满足成本核算需要。
其次，要健全成本核算工作组织机构，成立成本核算工作领导小组，由医院主要负责人担任组长，总会计师或分管财务的副院长担任副组长，成员包括财务、医保、物价、运营管理、医务、药剂、护理、信息、人事、后勤、设备、资产、病案统计等相关职能部门负责人以及部分临床科室负责人。
再其次，医院要建设完善的信息系统和统一的编码。统一的部门编码、人员编码、资产编码、病种编码，可以明确划分科室、成本核算对象，统一全院成本核算口径，保证成本核算的完整性、准确性和信息共享。
最后，清产核资。医院必须在开展成本核算之前，抽调、组织相关部门人员，对医院资产进行全面、彻底清查，了解科室固定资产使用的情况，保证资产的安全、完整，并发挥最大效益，将资产管理落到实处。
精准分析提高成本核算的科学性和准确性
成本核算结果分析旨在通过临床业务活动耗费的各类成本项目进行比对或穿透分析，并以最终的服务质量进行评判，从而反映医院经济活动投入产出情况，或者发现经济活动中的跑冒滴漏情况。
“传统的成本核算结果分析多阐述为业务成本发生之后的阶段性科室收支、诊次、床日、人均结余等成本效益的同比或环比。”李建军认为，新的核算规范提出更高的要求，一是关口前移，建立事前成本预测、事中成本监督和事后总结分析的全流程业务开展成本核算分析。二是精准施策管控，建立成本管理体系。使临床医务人员在收治病人的同时，具有卫生经济学和成本效益的思维，积极应对政策性亏损与运营性亏损，从业财融合视角出发，建立院、科、组三级联动管控。三是借力信息化手段，建立优化整合DRG/DIP预分组和成本的核算系统，实现患者临床诊疗与费用的动态实时管理。
“做好成本核算结果分析可以合理分配成本。作为一项工具，它可以为预算管理、绩效管理、医院决策提供数据支持。”徐元元认为，《规范》要求公立医院不仅要开展成本核算，还要结合经济运行等相关信息，开展成本核算结果分析。精准的分析可以提高成本核算的科学性和准确性，通过对各个科室的成本进行统计，确定统一指标，之后根据指标进行资源分配，提高公立医院成本分配的效率，并推进成本数据在运营管理各方面的应用。
她坦言，公立医院在医疗水平不断提高的同时，随着物价水平的增长、新技术的应用，医院成本也迅猛增长。只有做好成本核算结果分析工作，才能准确地计算出各医疗服务项目、病种、疾病诊断相关分组的成本，与收费标准比较，找到亏损服务的关键所在；才能做到控制医疗服务成本，在提供优质医疗服务的同时，保障医院平稳运营，缓解看病难、看病贵的问题。
“开展成本核算的目的就是为了控制成本。”刘宏伟认为，基于此，公立医院开展成本核算结果分析不能仅从总量进行分析，要重点分析成本的结构，可以有针对性地选择哪些是必须控制的成本，哪些是实际需要产生的成本；哪些是可以控制的成本，哪些是无法控制的成本，便于成本控制的责任部门把握。此外，成本核算结果分析要划分可增值成本和不可增值成本，有助于公立医院控制不可增值成本。
徐元元建议，医院经营部门在开展成本核算结果分析时应根据经营决策的需要以及成本核算对象的特点确定成本分析方法，主要有对比分析法、比率分析法、趋势分析法、因素分析法，重点分析成本构成、成本变动的影响因素，了解医院成本的增减情况及其发展趋势，查明原因，提出改进建议，帮助管理层调整发展策略，制定成本控制措施，更好地推动医院的发展。
来源：中国会计报 作者：韩福恒
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